Прямые и косвенные расходы для производства и торговли. Учёт, расчёт

Исходя из экономической роли в процессе производства продукции
затраты подразделяют на основные и накладные.

Основными являются затраты, непосредственно связанные с
производственным (технологическим) процессом изготовления продукции,
выполнения работ или оказания услуг. Иными словами, к основным затратам
относят израсходованные ресурсы, потребление которых связано с выпуском
продукции (работ, услуг), – например, материалы, заработная

плата производственных рабочих, амортизация основных средств и т.д.

  • Накладными признаются затраты, которые образуются в связи с
    организацией, обслуживанием производства и управлением им.

Например, общепроизводственные и общехозяйственные расходы
– содержание аппарата управления, амортизация и ремонт
основных средств цехового или общезаводского назначения, налоги,

расходы на подбор и повышение квалификации кадров и т.д.

  1. Классификация затрат по способу их включения в себестоимость
    продукции, работ и услуг на прямые и косвенные. Именно эта
    классификация определяет порядок отражения затрат на тех или иных
  2. синтетических счетах, субсчетах и аналитических счетах.
  3. Прямыми считаются затраты, которые можно прямо,
    непосредственно и экономично отнести на конкретный вид продукции или к
    конкретной партии продукции (к выполненным работам или оказанным
  4. услугам). На практике к этой категории относятся:
  • прямые затраты материалов (то есть сырье и основные
    материалы, использованные при производстве продукции);
  • прямые трудовые затраты (оплата труда персонала, занятого в
    производстве конкретных видов продукции).

Прямые и косвенные расходы для производства и торговли. Учёт, расчёт

  • Впрочем, если предприятие производит только один вид продукции
    или оказывает только один вид услуг, все производственные расходы
  • автоматически будут прямыми.
  • Косвенными признаются затраты, которые нельзя прямо,
    непосредственно и экономично отнести на конкретную продукцию, поэтому
    их следует сначала собрать отдельно (на отдельном счете), а затем
    – по итогам месяца – распределить по видам
    производимой продукции (выполняемых работ, оказываемых услуг) исходя из

  • выбранной методики.
  • Среди производственных затрат к косвенным можно отнести
    вспомогательные материалы и комплектующие изделия, расходы на оплату
    труда вспомогательных рабочих, наладчиков, ремонтников, оплату
    отпусков, доплату за сверхурочную работу, оплату времени простоя,
    расходы на содержание цехового оборудования и зданий, на страхование

имущества и т.д.

Подчеркнем – косвенные затраты связаны
одновременно с изготовлением нескольких видов продукции, и их либо
вообще нельзя «приписать» к конкретному виду
выпускаемой продукции, либо в принципе это возможно, но нецелесообразно
ввиду незначительности суммы данного вида затрат и сложности точного

определения той их части, которая приходится на каждый вид продукции.

На практике разделение прямых и косвенных затрат имеет очень
важное значение для организации работы бухгалтерии в части учета
затрат.

Прямые затраты должны на основании первичных документов плюс
возможно дополнительных расчетов, как, например, в случае, если один и
тот же вид сырья используется для производства нескольких видов
продукции в одном подразделении и невозможно обеспечить точный
первичный учет того, сколько именно этого сырья потрачено на каждый из
видов продукции, относиться непосредственно в себестоимость каждого
вида продукции, формируемую по дебету счета 20 «Основное

производство».

Если говорить о взаимосвязи двух рассмотренных классификаций,
можно отметить следующее:

  • все прямые расходы являются основными (ведь они необходимы
    для производства конкретных видов продукции);
  • накладные расходы всегда являются косвенными;
  • некоторые виды основных расходов с точки зрения порядка их
    включения в себестоимость являются не прямыми, а косвенными –
    как, например, суммы амортизации основных средств, используемых в
    производстве нескольких видов продукции.

Прямые и косвенные расходы для производства и торговли. Учёт, расчёт

  1. Эта классификация является очень важной именно с точки зрения
    управленческого учета, поскольку только она применяется в западных
    странах, где и были разработаны многие применяемые сегодня методы
    управленческого учета, причем такая классификация обычно обязательна и
  2. в управленческом, и в финансовом учете.
  3. Рисунок 2. Классификация затрат в управленческом учете
  4. Затратами на продукт (производственными затратами) считаются
    только те затраты, которые должны включаться в себестоимость продукции,
    по которой она должна учитываться в цехах и на складе, а в случае, если
    она осталась нереализованной, – отражаться в бухгалтерском
    балансе. Это «запасоемкие» затраты, непосредственно
    связанные с изготовлением продукции и, следовательно, подлежащие учету

  5. в составе ее себестоимости.
  6. На практике к этой категории затрат относятся:
  • сырье и основные материалы;
  • оплата труда персонала, занятого в производстве конкретных
    видов продукции;
  • общепроизводственные расходы (накладные производственные
    расходы), включая: вспомогательные материалы и комплектующие; косвенные
    расходы на оплату труда (зарплата вспомогательных рабочих и
    ремонтников, доплата за сверхурочные, оплата отпускных и т.д.); прочие
    расходы – содержание цеховых зданий, амортизация и
    страхование цехового имущества и т.д.

Затраты периода (периодические расходы) включают в себя те
виды затрат, размер которых зависит не от объемов производства, а
скорее от длительности периода. На практике они представлены двумя

статьями:

  • коммерческие расходы – расходы, связанные с
    осуществлением продаж и поставок продукции (товаров, работ, услуг);
  • общие и административные расходы – расходы по
    управлению предприятием в целом (в российской практике они называются
    «общехозяйственные расходы»).

Такие затраты в себестоимость готовой продукции не включаются,
ведь они не связаны непосредственно с производственным процессом,
поэтому всегда относятся на тот период, в течение которого они были

произведены, и никогда не относятся на остатки готовой продукции.

При применении такой классификации полная себестоимость
реализованной продукции формируется в следующем порядке.

Рисунок 3. Формирование себестоимости в классическом управленческом учете

1) в части затрат на продукт:

  • прямые материальные и трудовые затраты собираются
    непосредственно на счете 20 «Основное производство»
    (по субсчетам и аналитическим счетам по каждому виду продукции, работ,
    услуг);
  • общепроизводственные расходы в течение отчетного периода
    собираются на отдельном счете (согласно российскому Плану счетов для
    этих целей применяют счет 25 «Общепроизводственные
    расходы»), а в конце периода они распределяются и списываются
    на счет 20 «Основное производство» (по видам
    продукции, работ, услуг);
  • в итоге все затраты, зарегистрированные на дебете счета 20
    «Основное производство» за определенный период
    представляют собой суммарные производственные расходы, которые могут
    относиться к произведенной продукции, формируя производственную
    себестоимость готовой продукции (или к выполненным работам, оказанным
    услугам, формируя соответственно их себестоимость), или могут
    относиться к остаткам незавершенного производства, если таковое имеется;

2) в части затрат периода:

  • нужно исходить из постулата, что периодические расходы
    всегда
    относятся на месяц, квартал или год, в течение которых они были
    произведены, то есть в конце периода они полностью списываются на
    уменьшение финансового результата (прибыли), и они никогда не относятся
    на остатки готовой продукции на складе и остатки незавершенного
    производства;
  • значит, их надо собирать на предназначенных для этих целей
    счетах (в России это счета 26 «Общехозяйственные
    расходы» и 44 «Расходы на продажу»), а в
    конце каждого месяца целиком списывать всю сумму собранных за месяц
    затрат с кредита этих счетов в дебет счета 90
    «Продажи».

Отметим, что такой вариант допускается действующим российским
законодательством (в частности, ПБУ 10/99 «Расходы
организации» и Инструкцией по применению Плана счетов). Так
что каждый руководитель и бухгалтер может внедрить эту методику в

практику работы своей организации.

  • Однако в России в отличие от МСФО и бухгалтерских требований
    многих зарубежных стран это не является единственно разрешенным

  • вариантом.
  • Так, счет 44 «Расходы на продажу» в
    российской практике может закрываться не полностью «месяц в
    месяц», в зависимости от учетной политики организации на этом
    счете может формироваться переходящее дебетовое сальдо –
    например, в части расходов на упаковку и транспортировку отгруженной
    продукции, если она еще не перешла в собственность покупателя, или в
    части транспортных расходов в торговых организациях (если часть товара
  • осталась непроданной по состоянию на конец месяца).
  • А счет 26 «Общехозяйственные расходы» у
    нас допускается закрывать не на счет 90 «Продажи»,
    а на счет 20 «Основное производство» (а также 23
    «Вспомогательные производства» и 29
    «Обслуживающие производства и хозяйства», если их
    продукция, работы и услуги реализуются на сторону). Именно такой
    вариант применялся до начала девяностых годов, и он не был отменен или
    полностью вытеснен новым вариантом с использованием счета 90
  • «Продажи».

Логика такого применения 26-го счета, предполагающая включение
общехозяйственных расходов в себестоимость конкретных видов
произведенной продукции, работ, услуг (в том числе и в целях оценки
остатков нереализованной продукции), основана на традиционном подходе,
согласно которому в отечественной практике к производственным затратам
и по сей день помимо материальных затрат, затрат на оплату труда и
общепроизводственных расходов многие относят также и общехозяйственные
расходы (и соответственно, к внепроизводственным относят затраты на

продажу продукции, а также на содержание объектов социальной сферы).

При таком подходе изменяется и смысл, вкладываемый в понятие
«производственная себестоимость»:

  • западный бухгалтер или менеджер рассматривает этот вид
    себестоимости как сумму «затрат на продукт», и в
    его представлении в производственную себестоимость не могут быть
    включены управленческие расходы;
  • в отечественной практике и по сей день нередко выделяют не
    два
    (производственная и полная), а три вида себестоимости –
    цеховая, производственная и полная, при этом:
  • цеховой себестоимостью считают как раз именно сумму
    «затрат на продукт» (то есть у нас цеховой
    себестоимостью называют то, что западные специалисты называют
    производственной себестоимостью);
  • под производственной себестоимостью в России нередко
    понимают
    сумму цеховой себестоимости и общехозяйственных расходов, то есть
    помимо «затрат на продукт» (прямых и
    общепроизводственных расходов) в нее включают и управленческие расходы,
    которые западные специалисты однозначно классифицируют как
    «затраты периода», подлежащие учету только в полной
    себестоимости и никогда не включаемых в производственную себестоимость;
  • понятие полной себестоимости реализованной продукции
    концептуально в обеих системах совпадает, хотя ее величина при прочих
    равных условиях может и не совпадать (если есть остатки непроданной
    продукции, ведь тогда у российского бухгалтера часть управленческих
    расходов может «осесть» в балансе в стоимости
    остатков готовой продукции, а у западного бухгалтера вся сумма
    управленческих расходов будет месяц в месяц относиться на уменьшение прибыли).

Предлагаем ознакомиться:  Почему блокируют счет в банке у ип

Зачем распределяются затраты

Многие промышленные компании относят к косвенным затратам: отопление, электроэнергию, амортизацию, административный и управленческий аппарат, заработную плату отдельных работников, освещение.

Читайте также:  Оформляем самостоятельно банкротство физического лица

Косвенные затраты зависят от страны, где реализует себя организация.

Оборот предприятия – чем выше доходы, тем большее место отводится под косвенные затраты. От сферы деятельности: сфера услуг или сфера производства.

При управлении бухгалтерским учетом предприятия, большое внимание уделяется распределению расходов на прямые и косвенные. При правильном подходе вы избежите проблем с Налоговой службой и значительно снизите налоговые выплаты.

Главное — соблюдение Налогового Кодекса РФ и обоснование учетной политики.

При начислении данного налога важны все расходы, и все они будут учтены рано или поздно. Но для бизнеса часто время имеет решающее значение, а для прямых и косвенных налогов время учета отличается.

  • Прямые расходы нужно признавать для налогового учета именно тогда, когда они совершились. Их приходится распределять между проданным и товаром и ожидающим реализации, завершенной или незавершенной работой. Так, если стоимость расходов заложена в реализацию товара или плату за работы, то списать их можно будет только по завершении, возможно, это растянется на несколько месяцев или даже лет.
  • Косвенные расходы бухгалтерия имеет право списать в том же учетном периоде, они полностью относятся к учитываемым при налогообложении.

Прямые и косвенные затраты в бухгалтерском и налоговом учете — Контур.Бухгалтерия

Прямые и косвенные расходы для производства и торговли. Учёт, расчёт

Прямые затраты

Прямые затраты формируют себестоимость только одного вида продукции. В учетной политике вы должны самостоятельно определять затраты, относимые к прямым. 

Примеры прямых затрат:

  • материально-производственные запасы, комплектующие и полуфабрикаты;
  • зарплата работников основного производства и социальные выплаты;
  • амортизация оборудования основного производства.

Перечень прямых затрат представлен в ст. 318 НК РФ, он открытый и может включать другие расходы по вашему усмотрению. Однако перед тем как включить затраты в список прямых, обратите внимание: они должны быть непосредственно связаны с производством и реализацией товаров, работ и услуг.

Для торговых организаций есть отдельный список прямых расходов, который строго регламентирован и не подлежит изменениям. К ним относятся стоимость приобретенных товаров и затраты на транспортировку. 

Косвенные затраты

Косвенные затраты формируют себестоимость нескольких видов продукции одновременно. Нет возможности прямо установить, на какую продукцию их относить. Эти расходы обеспечивают производственные процессы и работу организации в целом. Примеры косвенных затрат:

  • коммунальные платежи;
  • заработная плата вспомогательного персонала, административных работников и управленцев;
  • амортизация вспомогательного оборудования;
  • маркетинговые акции для рекламы компании. 

В Налоговом кодексе говорится, что все затраты, которые вы не отнесли к прямым в учетной политике, классифицируются как косвенные.

К косвенным расходам не стоит относить внереализационные, так как они не имеют прямой связи с производством и реализацией товаров, работ и услуг. Распределяйте косвенные затраты пропорционально на все виды продукции.

Для распределения выберите базу. Базой могут быть переменные затраты, например, зарплата или стоимость материалов. 

Постоянные и переменные затраты 

Среди всех затрат на предприятии выделяются постоянные и переменные. Постоянные затраты не связаны с объемом выпускаемой продукции и при его увеличении или уменьшении остаются неизменными. Переменные, напротив, напрямую зависят от производственных объемов и пропорционально увеличиваются. Эти понятия являются условными.

Комбинации разных типов затрат

Классификация затрат основана на разных критериях, поэтому возможны их комбинации. Существуют переменные и постоянные прямые и косвенные затраты.

Прямые затраты тесно связаны с производством, поэтому их большая часть относится к переменным. Но есть исключения: например, зарплата супервайзера, контролирующего процесс производства продукции определенного вида. Его зарплата не зависит от производственных объемов, что говорит о постоянном характере затрат, а отношение к конкретному виду продукции делает их прямыми.

На постоянные и переменные разделяют и косвенные затраты. К постоянным можно отнести аренду офиса, а к переменным расходы на инструменты, вспомогательные материалы и пр.

Прямые и косвенные затраты в бухгалтерском учете

Из всех затрат на изготовление продукции складывается ее себестоимость. На счете 20 сосредоточены почти все расходы производственного характера, которые можно отнести к прямым.

Счет основного производства по дебету корреспондирует со счетами 02, 10, 23, 25, 26, 60, 69, 70 по кредиту. Чтобы определить себестоимость изделия определенного вида, к счету 20 открывайте аналитические счета  по отдельным видам изделий и затрат.

Это упростит процедуру формирования себестоимости по видам.

Косвенные затраты содержатся на счетах 25 и 26. Для составления проводок по кредиту применяются те же корреспонденции, что и для прямых затрат. Не забывайте, что относить косвенные расходы напрямую на себестоимость одного изделия нельзя. Выберите обоснованную базу распределения и отметьте свой выбор в учетной политике.

Прямые и косвенные расходы в налоговом учете

В налоговом учете расходы тоже разделяют на прямые и косвенные, но с другими целями. Задача бухучета — формирование себестоимости единицы продукции, а для налогового учета важно, в какой момент затраты относятся на стоимость продукции. Размер налоговой базы будет изменяться в зависимости от величины прямых и косвенных расходов.

Прямые расходы относятся на текущий налоговый период только после того, как продукция, на стоимость которой они отнесены, была реализована.

Косвенные расходы никак не связаны с реализацией, они  уменьшают налоговую базу в том же отчетном периоде, в котором возникают.

Если в вашей организации объем косвенных расходов превышает прямые, то затраты будут учитываться раньше, и размер налогооблагаемой прибыли снизится. Нужно внимательно следить за обоснованием ваших решений по отнесению расходов к косвенным. Если занижать величину прямых расходов или неверно их учитывать, налоговые органы могут посчитать это нарушением и привлечь к ответственности.

Порядок списания расходов

Независимо от того когда поступит оплата за продукцию, прямые расходы нужно списывать в том периоде, в котором продукция была реализована. Даже если оплата поступит в следующем отчетном периоде. Не стоит списывать расходы на готовую продукцию на складах, НЗП, и отгруженные товары.

Прямые расходы можно единовременно списать только организациям, оказывающим услуги. Они могут относить весь объем прямых затрат на отчетный период. Для организаций, занимающихся выполнением работ, это правило не действует, так как при выполнении работ результат представлен в материальной форме.

Косвенные расходы в налоговом учете не подлежат распределению. Они списываются единовременно, в том же налоговом периоде, в котором были произведены. Размер налогооблагаемой прибыли при этом снижается.

Для сближения бухучета и налогового учета постарайтесь уравновесить размер производственной себестоимости с прямыми расходами в налоговом учете.

Использование облачного сервиса Контур.Бухгалтерия поможет вам верно разделить расходы на прямые и косвенные, а также своевременно и в полном размере их отразить. В течение 14 дней вы можете бесплатно вести учет и составлять отчетность в Контур.Бухгалтерии.

Расчеты с наемными сотрудниками — это не только заработная плата и выданные в подотчет средства, есть и другие категории расчетов. Например, материальная помощь, займы, возмещение ущерба и так далее. Для их учета использую счет 73.

, Михаил Кобрин

Переводы в пути — это деньги, еще не зачисленные на счет компании, но которых в наличном или безналичном виде уже нет. Например, наличность сдали в кассу банка, но на расчетный счет деньги еще не зачислили. По сути, деньги у компании есть, но числятся они не в кассе и не на банковском счете, они учитываются как «переводы в пути». Для их учета используют счет 57.

, Елизавета Кобрина

Испорченные товары на складе, украденные материалы, потерянные при перевозке полуфабрикаты — все это попадает на счет 94. Его добавили в план счетов специально для отражения сумм потерь и недостач материалов, товаров, денег и других ценностей.

, Елизавета Кобрина

Прямые и косвенные расходы в торговле

Прямые и косвенные расходы в торговле

Педченко И.В.эксперт журнала «Российский налоговый курьер»

Опубликовано: Российский налоговый курьер . — 2002 N 9

http://www.rnk.ru

В соответствии с главой 25 НК РФ расходы организаций, связанные с производством и реализацией, подлежат разделению на прямые и косвенные. Для разных видов деятельности порядок разделения расходов не одинаков. В данной статье рассмотрен порядок для организаций, осуществляющих торговую деятельность.

Группировка расходов

Согласно п. 2 ст. 252 НК РФ все расходы организаций подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

В свою очередь, расходы организаций, связанные с производством и реализацией, подразделяются на прямые и косвенные (ст. 318 НК РФ).

При этом косвенные расходы конкретного периода в полном обЪеме относятся на уменьшение доходов от производства и реализации данного периода. Что же касается прямых расходов, то по ним предусмотрен иной порядок.

Сумма прямых расходов, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, также уменьшает доходы от реализации этого периода, за исключением сумм прямых расходов, распределяемых на остатки незавершенного производства, готовой продукции на складе и отгруженной, но не реализованной в этом периоде продукции.

В статье 318 НК РФ изложено общее правило разделения расходов организации на прямые и косвенные. Порядок определения расходов по торговым операциям конкретизирован в ст. 320 НК РФ.

Издержки обращения для целей налогообложения в торговых организациях в течение месяца формируются по общим правилам, установленным главой 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса РФ.

К ним относятся заработная плата, амортизация, складские расходы, арендная плата, услуги комиссионера (агента), другие экономически обоснованные и документально подтвержденные услуги сторонних организаций, а также иные расходы, связанные с приобретением и реализацией товаров.

При этом когда торговая организация покупает товары, к издержкам обращения относятся расходы на доставку товаров до ее склада если такая доставка по условиям договора не включается в цену приобретения этих товаров.

Стоимость транспортировки товаров со склада в магазины, а также доставка покупателю (если по условиям договора покупатель не оплачивает эту доставку отдельно, сверх продажной цены товаров) также относится к издержкам обращения[1].

В соответствии с пп. 3 п. 1 ст.

268 НК РФ при реализации покупных товаров организация вправе уменьшить доходы от их реализации на стоимость приобретения данных товаров, определяемую в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения.

Стоимость приобретения покупных товаров формируется как расходы организации, связанные с приобретением этих товаров, предусмотренные договором. Налоговым кодексом установлены следующие методы оценки стоимости покупных товаров[2]:

  • — ФИФО (по себестоимости первых по времени приобретения товаров);
  • — ЛИФО (по себестоимости последних по времени приобретения товаров);
  • — по средней себестоимости (в случаях когда с учетом технологических особенностей невозможно применение методов ФИФО и ЛИФО).

Отнесение издержек обращения к прямым или косвенным торговые организации осуществляют по следующим правилам. К прямым расходам торговой организации относятся транспортные расходы, но не все, а только расходы по доставке товара до склада организации при его покупке, если эти расходы по условиям договора не включены в цену покупки.

Все остальные расходы торговых организаций, связанные с приобретением и реализацией покупных товаров, включая другие транспортные расходы, относятся к косвенным расходам. Косвенные расходы полностью уменьшают доходы от реализации текущего месяца.

Прямые расходы уменьшают доходы от реализации, за исключением части, относящейся к остатку товаров на складе.

Если организация кроме торговли занимается другими видами деятельности, налоговый учет прямых и косвенных расходов по разным видам деятельности следует вести раздельно.

Если не представляется возможным на основании данных первичных документов разделить суммы расходов по видам деятельности, их разделение следует произвести пропорционально доле выручки от каждого вида деятельности в общем обЪеме выручки.

Читайте также:  Секреты сдачи экзамена в ГИБДД - Сдать автодром с полпинка

Этот порядок рекомендуется описать в учетной политике организации для целей налогообложения.

Расчет прямых расходов, относящихся к остатку товаров

Прямые расходы по торговым операциям, относящиеся к остатку товаров на конец месяца, рассчитываются по среднему проценту за текущий месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца в соответствии со ст. 320 НК РФ. Такой расчет можно оформить бухгалтерской справкой или составить специальный регистр-расчет налогового учета. Рассмотрим пример.

Пример 1

Покупная стоимость товаров, реализованных в апреле 2002 года, составила 1 465 000 руб. Остаток товаров на складе по состоянию на 30 апреля 2002 года — 70 000 руб. Сумма транспортных расходов на доставку товаров до склада ООО «Теремок», приходящихся на остаток товаров на складе, на 1 апреля 2002 года равна 20 000 руб.

  1. В апреле были произведены следующие расходы:
  2. доставка товара до склада ООО «Теремок» — 65 000 руб.;
  3. транспортировка товара от склада ООО «Теремок» до магазинов — 84 000 руб.;
  4. доставка товара от склада ООО «Теремок» до склада покупателя — 8000 руб.;
  5. — аренда склада — 120 000 руб.;
  6. — заработная плата — 400 000 руб.;
  7. — амортизация основных средств — 10 000 руб.
  8. Все суммы указаны без учета НДС.

Распределим расходы, связанные с приобретением и реализацией покупных товаров, осуществленные в апреле, на прямые и косвенные. К прямым относятся только расходы на доставку товара до склада ООО «Теремок» в сумме 65 000 руб.

К косвенным расходам относятся все прочие расходы, связанные с приобретением и реализацией покупных товаров. Их сумма составит 622 000 руб. (84 000 руб. + 8000 руб. + 120 000 руб. + 400 000 руб. + 10 000 руб.).

Прямые расходы за апрель следует распределить на расходы, подлежащие списанию в апреле, и расходы, приходящиеся на остаток товаров на складе.

Составим справку бухгалтера по расчету прямых расходов, приходящихся на остаток товаров на складе ООО «Теремок» на 30 апреля 2002 года, как показано в табл. 1.

Таблица 1

Справка бухгалтера N 54 от 30.04.02 (Расчет прямых расходов, приходящихся на остаток товаров на складе ООО «Теремок» на 30 апреля 2002 года)

Прямые и косвенные расходы при исчислении налога на прибыль

Расходы прямые и косвенные при производстве продукции

Если налогоплательщик определяет доходы и расходы по методу начисления, то расходы на производство и реализацию группируются им с учётом положений статьи 318 НК РФ, то есть делятся на прямые и косвенные. Рано или поздно и те и другие расходы компания учтёт при расчёте налога на прибыль.

Разница лишь в том, когда именно она сможет это сделать. Ведь вся сумма косвенных расходов, осуществлённых в течение отчётного или налогового периода, уменьшает налогооблагаемую прибыль этого периода.

Прямые же расходы признают в налоговом учёте по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены, то есть списание этих расходов может растянуться на несколько кварталов или даже лет1.

Каждая организация вправе самостоятельно установить в учётной политике для целей налогообложения, какие именно расходы, связанные с производством продукции (работ, услуг), она отнесёт к прямым, а какие — к косвенным2.

За основу может быть взят рекомендуемый перечень, который содержится в пункте 1 статьи 318 Налогового кодекса Российской Федерации: 

  • материальные затраты;
  • расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства продукции (работ, услуг), а также страховые взносы;
  • суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве продукции (работ, услуг).

Данный перечень прямых расходов не является закрытым. Поэтому налогоплательщики при формировании своих прямых расходов  вправе учитывать специфику производства, особенности технологического процесса, виды сырья и материалов, образующих основу выпускаемой продукции, а также иные существенные факторы3.

Однако при отсутствии экономического обоснования отнесения производственных затрат к косвенным, решение суда, вероятнее всего, будет не в пользу налогоплательщика4.

Рекомендуем в учётной политике привести точный перечень прямых расходов, а не делать отсылку к соответствующей статье Налогового кодекса. Налоговики и специалисты финансового ведомства предлагают включать в прямые расходы все затраты, которые включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) в бухгалтерском учёте5.

В учётной политике для целей налогообложения также  необходимо предусмотреть и закрепить порядок распределения прямых расходов на незавершённое производство и на изготовленную в текущем месяце продукцию (выполненные работы, оказанные услуги) с учётом соответствия осуществлённых расходов изготовленной продукции (выполненным работам, оказанным услугам). Обратите внимание: установленный порядок применяется не менее двух налоговых периодов.                                 Все затраты, которые не будут отнесены в учётной политике к прямым, являются косвенными (за исключением внереализационных расходов). Косвенные расходы в полном объёме включаются в состав расходов текущего периода.  Конечно, для компании в целях оптимизации налогообложения было бы выгодно как можно больше расходов признать косвенными. Однако такое решение может привести к спорам с налоговыми органами. Их позиция такова: организация вправе в целях налогообложения отнести отдельные затраты, связанные с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг), к косвенным расходам только при отсутствии реальной возможности отнести указанные затраты к прямым. В подтверждение своей точки зрения ФНС ссылается на правоприменительную практику, в частности на Определение ВАС РФ от 13.05.2010 № ВАС-5306/10.

Учёт расходов в торговле

Торговые организации перечень своих прямых расходов составляют немного иначе, чем производственные компании. В статье 320 НК РФ для них приведены другие правила и иной список прямых расходов:

  • стоимость приобретения товаров, реализованных в данном отчётном (налоговом) периоде;
  • суммы расходов на доставку (транспортные расходы) покупных товаров до склада налогоплательщика — покупателя товаров в случае, если эти расходы не включены в цену приобретения указанных товаров.

Все остальные расходы (кроме внереализационных) будут косвенными. Например, все иные виды транспортных расходов (расходы на доставку товара до складов или магазинов покупателей, на перевозку товаров между складами самой торговой организации после их оприходования и пр.). Доходы от реализации, полученные торговой организацией в текущем месяце, уменьшаются на всю сумму косвенных расходов6, а прямые расходы учитываются в налоговых расходах только в том отчётном или налоговом периоде, в котором товары реализованы. 

Если оказываем услуги

Услугой для целей налогообложения признаётся деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности7. Чиновники Минфина считают, что понятие «услуги для целей налогообложения» соответствует понятию договора возмездного оказания услуг, данному в ст. 779 гл. 39 ГК РФ.

Соответственно, услугами для целей налогообложения можно считать любые услуги, оказываемые по договорам, к которым применяются правила гл. 39 ГК РФ8. 

Статья 318 НК РФ обязывает и налогоплательщиков, работающих в сфере услуг, определять состав прямых расходов.

Затем по окончании месяца они вправе всю собранную за этот период сумму прямых расходов списать в уменьшение налоговой базы без распределения их на остатки НЗП (законченные, но не принятые заказчиком услуги) и стоимость принятых заказчиком услуг9. Такой вариант учёта рекомендуем закрепить в учётной политике для целей налогообложения10.

И хотя распределение расходов на прямые — косвенные для таких компаний, по сути, носит условный характер, при заполнении декларации по налогу на прибыль им необходимо помнить, что для прямых и косвенных расходов предусмотрены разные строчки. 

Отражаем расходы в декларации

Суммы прямых и косвенных расходов отражаются в декларации по налогу на прибыль организаций в Приложении № 2 к листу 02 «Расходы, связанные с производством и реализацией, внереализационные расходы и убытки, приравниваемые к внереализационным расходам». Правила заполнения Приложения № 2 к листу 02 разъяснены в разделе VII Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утверждённого Приказом ФНС России от 22.03.2012 № ММВ-7-3/174@. Сумму прямых расходов следует отразить по строке 010 «Прямые расходы, относящиеся к реализованным товарам, работам, услугам» Приложения № 2 к листу 02 «Расходы, связанные с производством и реализацией, внереализационные расходы и убытки, приравниваемые к внереализационным расходам». Для её заполнения требуется рассчитать сумму прямых расходов (материальных затрат (сырье и материалы, стоимость электроэнергии, воды и т. п.), зарплаты производственных рабочих, суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым в процессе производства и т. п.). Прямые расходы по оптовой, мелкооптовой и розничной торговле отражают по строке 020 «Прямые расходы налогоплательщиков, осуществляющих оптовую, мелкооптовую и розничную торговлю в текущем отчётном (налоговом) периоде, относящихся к реализованным товарам» и строке 030 «Стоимость реализованных покупных товаров»  Приложения № 2 к листу 02 «Расходы, связанные с производством и реализацией, внереализационные расходы и убытки, приравниваемые к внереализационным расходам». Сумма косвенных расходов отражается по строке 040 «Косвенные расходы всего» и далее частично расшифровывается по строкам 041- 055 Приложения № 2 к листу 02 «Расходы, связанные с производством и реализацией, внереализационные расходы и убытки, приравниваемые к внереализационным расходам». Показатель строки 040 «Косвенные расходы всего» должен быть больше или равен сумме строк 041, 042, 043, 045, 047 и 052. Сумма этих строк отражается в строке 130 «Итого признанных расходов» Приложения № 2 к листу 02 «Расходы, связанные с производством и реализацией, внереализационные расходы и убытки, приравниваемые к внереализационным расходам», значение которой переносится в строку 030 «Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации» листа 02 «Расчёт налога на прибыль организаций» декларации.

#FOOTNOTE# При проверке налоговым инспектором декларации по налогу на прибыль может получиться так, что, по его мнению, доля косвенных расходов окажется значительной. В этом случае он может потребовать от вас предоставить объяснения причин возникновения такой ситуации.

Читайте также:  Отпуск через 6 месяцев работы: право или обязанность сотрудника?

Пояснения необходимо предоставить в течение пяти календарных дней11. В письме в качестве пояснений необходимо указать на ваше право самостоятельного определения перечня прямых и косвенных расходов согласно статье 318 НК РФ, приложить копию учётной политики с утверждённым перечнем расходов.

Другими причинами низкого уровня прямых расходов могут быть и снижение объёма продаж. 

***

В заключение отметим, что закон не содержит прямых положений, ограничивающих компании в отнесении тех или иных расходов к прямым или косвенным. Однако, предоставляя налогоплательщику возможность самостоятельно определять учётную политику, включая формирование состава прямых расходов, Кодекс не рассматривает этот процесс как зависящий исключительно от воли налогоплательщика12.

В связи с этим выбор компании в отношении расходов, формирующих в налоговом учёте стоимость произведённой и реализованной продукции, должен быть обоснованным и продуманным. Ведь именно от него будет зависеть конечный результат её работы – чистая прибыль.

Управленческий учет: как распределить расходы по направлениям деятельности, чтобы правильно оценить их прибыльность

Чтобы корректно оценить эффективность каждого вида деятельности компании, нужно правильно посчитать доходы и расходы в разрезе этих направлений. Больше всего сложностей обычно возникает при делении затрат организации, особенно косвенных.

В зависимости от учетной политики одни и те же бизнес-единицы могут быть прибыльными или убыточными в итоговой отчетности, на основе которой принимаются управленческие решения.

При этом детализация учета, призванная повысить точность данных, делает его ведение трудоемким – как следствие появляются ошибки, а из-за ошибок отчетные документы готовятся долго и часто содержат неверную информацию. Поэтому важно выбрать оптимальный подход к распределению издержек.

Делим расходы на прямые и косвенные

Прямыми считаются затраты, связанные только с одним конкретным видом деятельности. Они обычно возникают в процессе производства или реализации конкретного вида продукции или услуг и исчезнут, если закрыть направление. К косвенным затратам, соответственно, относятся все остальные. Определять также удобно по следующим принципам:

  • На основе экономического смысла Например, вне зависимости от правил бухучета к прямым расходам стоит отнести бонусную часть заработной платы сотрудников (процент от продаж), расходы на маркетинг этого вида деятельности, расходы на эксплуатацию и содержание транспорта, который развозит продукцию только этого направления, лизинговые платежи по оборудованию, которое используется только для этого вида активности, оплату сертификации продукции этого направления и проценты по кредитам и займам, взятым специально для конкретного подразделения.  И по этому же принципу должны учитываться доходы. То есть, например, средства, полученные от реализации имущества отдела или сдачи его в аренду, и выручку от колебаний курсов валют, полученную в процессе покупки и продажи продукции конкретного вида, нужно отнести к выручке соответствующей бизнес-единицы.
  • На основе производственного процесса и структуры компании Если какие-то помещения используются только одним подразделением, то все расходы, связанные с этим помещением, включая налоги, относятся к прямым расходам этого вида деятельности. Также если какие-то сотрудники, даже из головного офиса, работают только с одним направлением бизнеса, то оплата их труда и затраты на все используемое ими имущество следует считать прямыми издержками этого направления.

Можно ли вообще не распределять косвенные расходы?

Обычно полное распределение затрат по видам деловой активности требуется не только для оценки финансовых результатов последних. Например, ценообразование на предприятии может осуществляться затратными методами. Тогда для установления цен на товары или услуги нужна себестоимость, а чтобы вычислить себестоимость, нужно учесть не только прямые, но и косвенные затраты. 

Но если ни для каких других целей управленческого учета нет необходимости разносить все доходы и расходы по направлениям, тогда и для оценки фин. результатов самих направлений ими допустимо пренебречь и считать окупаемость на основе только прямых расходов. В этом случае важно анализировать прибыльность предприятия в целом и динамику изменения величины косвенных расходов постатейно. 

Как выбрать базу распределения косвенных затрат?

Если косвенные издержки существенно меньше прямых, имеет смысл использовать единую базу для их распределения, поскольку детализация этих расходов все равно не нужна для принятия управленческих решений. Наиболее распространены следующие варианты баз:

  1. Переменные или прямые затраты: считается, что чем больше их величина, тем большего остальных ресурсов фирмы тратится на бизнес-активность. Подходит для компаний, у которых переменных расходов значительно больше, чем постоянных. 
  2. Объемы продукции: считается, что на производство и/или распространение всех видов продукции уходит одинаковое количество ресурсов. Подходит, например, для производств, выпускающих продукцию одной категории одинакового уровня сложности.
  3. Выручка от реализации: считается, что чем дороже товары или услуги, тем больше ресурсов уходит на их создание и/или продажу. Можно использовать практически в любых компаниях за исключением вариантов, когда демократичные товары, например, намного больше премиальных по размеру. В таком случае они занимают больше места на складах и в транспорте и обходятся бизнесу наоборот дороже.
  4. Зарплата сотрудников: считается, что чем дороже сотрудники подразделения, тем больше остальных ресурсов организации тратится на работу этого подразделения. Подходит для предприятий, в которых основные затраты – это оплата труда персонала.
  5. Равномерное распределение: считается, что на все виды деловой активности нужно одинаковое количество ресурсов бизнеса. Подходит для компаний, направления работы которых сопоставимы по трудоемкости процессов и другим параметрам.

При этом, выбирая базу, стоит смотреть не только на возможность ее применения для вашего типа бизнеса, но и на то, помогает ли она действительно справедливо разделить расходы и отразить реальное положение дел в отчетности.

Например, на первый взгляд кажется, что для консалтинговых и других компаний с большим фондом оплаты труда всегда стоит выбирать базу распределения, связанную с персоналом. То есть ориентироваться на зарплаты или количество сотрудников направления.

Но на практике, в силу разной трудоемкости деятельности, на управление подразделением меньшего размера может уходить столько же времени административного персонала и высшего руководства, сколько уходит на менеджмент большего подразделения.

Например, проектные работы могут быть более ресурсоемкими для менеджмента компании, чем ведение постоянных клиентов. Или обучающие мероприятия могут требовать больше времени и внимания, чем работа с клиентами, хотя event-отдел по численности и ФОТ меньше.

Если доля косвенных издержек большая, нужны индивидуальные базы. Уровень детализации стоит выбирать в зависимости от величины косвенных расходов. Чтобы избежать излишнего усложнения учета, нередко стоит остановиться на варианте индивидуального разнесения только тех затрат, базы которых наиболее очевидны, а остальные распределять по единой базе.

Например, расходы на аренду офисов, складов, их страхование и соответствующие коммунальные платежи легко разделить на основе площадей, которые заняты разными видами бизнеса. Или расходы на транспорт и оборудование можно посчитать по времени пользования разными подразделениями, по количеству заказов от каждого, по объему использованных ресурсов.

Нужно ли отдельно оценивать прибыльность после вычета только прямых расходов?

Когда в управленческом учете предприятия косвенные издержки разносят по видам деловой активности или филиалам, менеджмент нередко считает правильным оценивать прибыльность бизнес-единиц по итогу, после распределения всех затрат. Но фин.

результаты, посчитанные на основе итоговой величины расходов, показывают окупаемость направлений только с учетом затрат на их жизнеобеспечение. А на практике эти затраты могут состоять в основном из постоянных расходов, доля переменных бывает невелика.

В этом случае закрытие тех подразделений, которые убыточны по конечной оценке, приведет к падению, а не росту совокупной прибыли компании. Возьмем пример сети магазинов.

Если рассчитать только итоговую окупаемость магазинов сети, как в таблице выше, может показаться, что точки в Екатеринбурге и Казани лучше закрыть, поскольку они убыточны. Но если сначала посчитать их окупаемость до распределения косвенных расходов, то может оказаться, что по такой оценке они прибыльны.

Из представленного отчета видно, сколько прибыли на покрытие косвенных расходов остается у каждого магазина. Чтобы принять решение о целесообразности сохранения точек, нужно сравнить эту прибыль с величиной косвенных переменных расходов, то есть тех издержек, которые возникают у компании от их существования.

Поскольку закрытие магазина в Казани сократит расходы только на 1 млн рублей, уменьшив при этом прибыль на 3 миллиона, закрывать его не имеет смысла. Такая же ситуация с магазином в Екатеринбурге: закрытие приведет к снижению расходов на 2 миллиона рублей при падении прибыли на 4 миллиона.

В финальный отчет для оценки прибыльности компании и ее составляющих также имеет смысл добавить единую величину всех косвенных расходов без распределения. Так ее удобнее сопоставлять с прибылью подразделений и более наглядно показана прибыльность всей компании.

Как тратить меньше трудовых ресурсов на работу по распределению издержек?

Сократить время, которое сотрудники тратят на ведение учета и подготовку отчетности, а также повысить качество этой отчетности помогает автоматизация финансовых процессов.

На базе распространенной в России платформы 1С есть специализированные продукты, которые позволяют автоматизировать казначейство и отражение проводок в управленческом учете одновременно с отражением в регламентированном.

Можно настроить создание заявок на оплату по графику на основе договоров с контрагентами и автоматическое формирование консолидированной отчетности.

Мы занимаемся автоматизацией среднего и крупного бизнеса и всегда подходим к вопросу комплексно: не только автоматизируем текущую систему учета, но и разрабатываем единую методологию ведения всех видов учетов.

Это позволяет сблизить учеты, насколько это возможно, оптимизировать процессы, уменьшить количество необходимых доработок и настроек и, как следствие, снизить стоимость и сократить сроки внедрения для клиента – это важно для средних и крупных компаний.

На этапе подготовки коммерческого предложения мы всегда делаем предварительный аудит, который позволяет оценить текущее положение дел и спрогнозировать эффект от проекта.

Поэтому, если вы не можете определиться, нужна ли вам автоматизация, можете обратиться к нам.

Мы проанализируем процессы и цели вашего бизнеса и сориентируем, какую пользу вы получите от внедрения систем учета и во сколько примерно вам обойдется такой проект.

Ссылка на основную публикацию